Оглавление:
Если организация выполняет НИОКР по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 988, то она вправе списать отдельные виды расходов на НИОКР в размере фактических затрат, увеличенном на повышающий коэффициент 1,5. Исключением из данного правила являются:
Если организация получит исключительные права на результаты НИОКР и учтет их в составе нематериальных активов, первоначальную стоимость этих НМА тоже можно формировать с учетом примененного коэффициента 1,5 (письмо Минфина России от 17 октября 2012 г. № 03-03-06/1/557).Соответствие выполняемых НИОКР перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г.
№ 988, определите самостоятельно.
№341.
При нарушении правил сообщения о начатых исследовательских разработках на организацию может быть наложен штраф. НИОКР расшифровывается как
«научные исследования и опытно-конструкторские разработки»
.
Они предназначены для формирования новой или усовершенствованной технологии, изобретения нового вида продукции, обладающего более совершенными характеристиками.
Затраты материального характера, направляемые на осуществление НИОКР.
При этом дальнейшая продажа объекта, по крайней мере, в течение 12 месяцев не планируется. Об этом говорится в пунктах 2, 3 ПБУ 14/2007 и пункте 3 ПБУ 17/02.Подробнее о критериях объектов интеллектуальной собственности, которые признаются нематериальными активами, см.
.Если в результате НИОКР организация планирует создать нематериальный актив, то затраты, связанные с проведением НИОКР, отражаются в составе внеоборотных активов (счет 08-8
«Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»
). Если расходы на проведение НИОКР были учтены в составе прочих расходов предыдущих периодов, то учитывать их в составе капитальных вложений нельзя (п.
10 ПБУ 14/2007).Организация может выполнять НИОКР:
Расходы на проведение НИОКР собственными силами оформите
Так сказано в пункте 1 статьи 262 НК РФ. Содержание указанных работ раскрывают положения статьи 769 ГК РФ.
1 ст. 769 ГК РФ). В таблице 1 приведен сравнительный анализ договоров. Таблица 1 Сравнение договоров Вид договора Содержание работ Результаты работ Выполнение научно-исследовательских работ Исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования Документально оформленная и экспериментально подтвержденная расчетами научно-техническая информация, которая может быть использована для получения дохода Выполнение
Ведь фактически исполнитель выполняет НИОКР для себя, перед заказчиком он только отчитывается о выполнении работ в полном объеме, об их соответствии предъявленным требованиям, а также о расходовании полученных средств. Исходя из всего этого в бухучете и при налогообложении полученные средства можно отразить как госпомощь.Как отразить в бухучетеВ бухучете обязательство заказчика предоставить средства оформите следующей записью:Дебет 76 субсчет «Финансирование НИОКР» Кредит 86 – отражена задолженность заказчика по предоставлению финансирования.Такой порядок следует из положений пунктов 5 и 7 ПБУ 13/2000 и Инструкции к плану счетов (счета 76 и 86).Когда деньги поступят на расчетный счет, уменьшите задолженность заказчика, сделав в учете следующую проводку:Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Финансирование НИОКР» – отражено поступление финансирования.Это следует из положений пункта 7 ПБУ 13/2000 и Инструкции к плану счетов (счета 51 и 76).Перейдем к расходам на НИОКР.
Учитываются расходы в течение одного года, с 1-го числа месяца, который следует за месяцем завершения исследований или их отдельного этапа. Если организация заказывает научные исследования, то еще необходим подписанный сторонами акт сдачи-приемки.
При этом в пункте 2 статьи 262 Налогового кодекса РФ для НИОКР, которые дали положительные результаты, существует дополнительное условие.
Расходы можно учесть, если результаты исследований используются в производстве или при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг. Получается, если буквально толковать кодекс, исследования с отрицательным результатом можно учитывать без каких-либо дополнительных ограничений.
Из этого опосредовано вытекает и другое требование: результаты проведенных НИОКР должны быть направлены на получение доходов в рамках коммерческой деятельности в будущем.
По факту выполнения исследований накопленная сумма расходов списывается с кредита 08 счета в дебет счета 04 «Нематериальные активы».
При этом следует учитывать, что результатом НИОКР должно быть что-то новое и уникальное, к примеру, продукт или технология – внедрение в производственно-хозяйственный процесс уже созданного ранее результирующим показателем НИОКР не является.Осуществлять работы по исследованиям и проработкам могут как специализированные конструкторские и исследовательские бюро, так и непосредственно коммерческие предприятия для собственных целей или же в качестве оказания услуг посторонней организации.
При осуществлении взаимодействия между двумя сторонами заключается договор, к которому прикладывается техническое задание, согласно которому исполнитель обязан выполнить поставленную перед ним задачу, а заказчик (подрядчик) – проверить и принять полученные результаты.Договор следует относить к одному из двух типов: (нажмите для раскрытия)Тип договораОписаниеДоговор на научно-исследовательские работыПри таком
Перечень этих расходов ограничен пп. 1, 3, 16 и 21 ст. 255 НК РФ и включает:
ВАЖНО!
Если работники были заняты как в НИОКР, так и в других направлениях деятельности, то зарплатные издержки признаются в расходах на НИОКР соразмерно времени, затраченному именно на проведение исследований.
Расходы на НИОКР собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение НИОКР» с кредита счетов:
Завершенные расходы на НИОКР списываются со счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы».
С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начато фактическое применение результатов НИОКР, расходы на НИОКР списываются: Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» — Кредит счета 04 «Нематериальные активы».
Списываются расходы на НИОКР в течение периода, который установлен как срок получения выгод от НИОКР.
При этом применяется линейный способ или способ списания пропорционально объему выпускаемой продукции ().
Учитываются расходы в течение одного года, с 1-го числа месяца, который следует за месяцем завершения исследований или их отдельного этапа.
Если организация заказывает научные исследования, то еще необходим подписанный сторонами акт сдачи-приемки. При этом в пункте 2 статьи 262 Налогового кодекса РФ для НИОКР, которые дали положительные результаты, существует дополнительное условие.